品，从而避交关税。
（３）非高新技术企业，打着高新技术企业旗号，以国内不能生产的名义，进口仪器设备，以合法或非法手段获取批文后，合法避交进口关税。
从以上挂靠科研避税手法中可以看出，企业能否避税，关键有三个因素：
第一，获取高新技术企业称号。
第二，获取税务机关和海关的批文和认可。
第三，努力掌握国家优惠政策项目，并使本企业进口对象符合优惠的条件。
二、挂靠科研避税法的案例分析
＇案例六十三＇
嘉福塑胶制品厂属集体性质的福利工厂，原有生产人员45０人，其中残疾人员有１５８人，占生产人员的３５％，按规定只享受减半征收所得税的待遇。后来，该厂为使自己达到全免税条件，又成立了一个１5０人的分厂，这样，生产人员为３00人，且仍保留１５８名残疾人，占生产人员的5０％多一点，从而达到了全免流转税和所得税的条件。在不重新安置残疾人的情况下，这种机构和人员的调整也同样可以达到免税条件，从而实现避税。
最近，国内许多企业，包括一些上市企业，在国家规定科研机构走向市场的浪潮中，纷纷与全国各大研究所联姻，利用国家对科研机构的优惠政策。
＇案例六十四＇
广东八达实业总公司与北京尖端研究所联姻，以北京尖端研究所的名义，进口大量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件，免了税收。这些仪器一方面被研究所在科研中使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套Ｆ型仪器仪表及配套设备和附件，需人民币３２０万元，应交关税等税额计１60万元，而八达公司仅对北京尖端研究投资30万元，其中得利为１3０万元，避税金额可见一斑。
当然，企业利用挂靠来避税的方法，并不只限于挂靠科研单位，很多企业发现只要税法有对某些单位实行税收优惠，就千方百计去搭靠。
＇案例六十五＇
全国最有名的“杭州娃哈哈集团公司”，是靠挂靠起家的光辉典范，在８０年代初期，“娃哈哈”企业就是挂靠在杭州一所中学的校办企业，利用税法对校办企业的种种优惠政策，迅速完成最初的资本积累，当资本达到一定数量的时候，再迈向集团化。
＇案例六十六＇
浙江兴旺鞋业公司，起初公司只有职工１６名，全部为健康正常人，后因生产扩大，需要扩招员工，这时财务经理建议，在一些如门卫、仓库核算员、办公室文员以及一些工作量较轻的岗位，可以招收一些“四残”人员，报请民政部门，成为街道的福利生产单位。人员共计３２名，其中“四残”人员１２名，占人员总数的３７。5％，免征所得税，一年下来用所得税款５８万元支付“四残”人员工资及社保福利，还有利得３０万元，非常合算。
三、挂靠科研避税法的反避税查处突破口
企业通过挂靠科研机构类单位，充分运用国家的税收优惠政策，达到为我所用，当然应该发扬光大。但是对于一些名不符实的挂靠，广大税务工作者则必须具有反避税的意识，其突破口就在于挂靠的真实意图，被挂靠单位的日常经济活动是否在正常进行，挂靠与被挂靠之间的往来经济活动表现在哪些方面，资金运用与资金流向是否正常，这些是判断真假挂靠的标准。
在＇案例六十四＇中，税务工作者就应首先查实购进仪器设备的款项来源，其次再审查仪器设备的存放地和经常工作地点，这样就很容易判断是否属于避税行为。
在＇案例六十五＇中，“娃哈哈”初期校办企业是无可厚非的，属于政策支持行列。
在＇案例六十六＇中，关键看“四残”人员的工作情况和工作状态，即可判明是否属于避税行为。
四、挂靠科研避税法的反避税查处技巧的案例解析
＇案例六十七＇
中国南方游艺场日常经常的业务主要有射击、狩猎、跑马等活动。同时，为了吸引游客，该游艺场还定期举行射击比赛、赛马比赛。该游艺场所在地区的娱乐业适用税率经省税务机关确定为１５％，远高于文化体育业５％的税率。在申报纳税时，该游艺场以其经常举行游艺性体育比赛为由，将其从事的经营业务申报为文化体育业，并以５％的税率计缴营业税。
＇案例解析＇
１９９８年７月，税务人员对该游艺场１99８年上半年的业务进行稽查。经税务稽查人员查证，认为虽然该游艺场以其经常举行游艺场也定期举行一些体育比赛，但是第一，其本身并不是专门举办体育比赛的场所，而只是一个游艺场所；第二，参加比赛的人员都是一般的游客，而不是专业或业余的运动员。根据“游艺”与文化体育业税目的划分原则：对消费者亲自参加并以自娱自乐为主要目的的活动，列入“娱乐业”税目征收范围；对消费者以观众身份参与听、看、游览的活动，列入“文化体育业”项目征税范围。综合以上两个方面的考虑，可认定该游艺场从事的业务属于娱乐业而不是文化体育业，应按照当地税务机关确定的娱乐业税率１５％征税。稽查人员进一步查出１９９８年上半年，该游艺共计将１５万元赛马、射击比赛的收入按“文化体育业”税目申报纳税。根据《营业税暂行条例》及《税收征管法》的规定，除补缴税款１．５万元（即１５0000×１５％…１５0000×５％）外，还应处以所偷税款一倍的罚款。
（１）补提营业税：
借：营业税金及附加 1５，000
贷：应交税金——应交营业税 １５，000
（２）上缴税金和罚款：
借：应交税金——应变营业税 1５，000
营业外支出——税收罚款 1５，000
贷：银行存款 ３０，000
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第十五节 出口退税避税法的反避税查处技巧
出口退税避税法，即利用我国税法规定的出口退税政策进行避税的方法。我国税法规定，对报关离境的出口产品，除国家规定不能退税的产品外，一律退还已征的增值税和消费税。出口退税的产品，按照国家统一核定的退税税率计算退税。
企业采用出口退税避税法，一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法，努力使本企业出口符合合理退税的要求。至于有的企业伙同税务人员或海关人员骗取“出口退税”的做法，是不可取的。
一、出口退税避税法的成因
我国政府规定，对报关离境的出口产品，按照“征多少退多少，未征不退”和“彻底退税”的原则，除国家规定不能退税的产品外一律退还。国内生产环节的增值税，企业直接出口的产品或委托外贸出口的产品，应按税法退给生产企业。其中，对出口产品中扣除包装计税的产品，分别就出口产品及包装物的适用税率计算退税；出口属于农林牧水产品的，按照规定的税率计算退税；出口其他的产品，按照国家统一核定的综合退税税率计算退税；出口增值税的产品，除规定有退税率的产品以外，均以税法规定的税率计算退税，应退税款的计算公式为：
应退税款=产品出口价×包装退税税率
以上规定是导致“出口退税”避税的理论基础，出口企业就出口产品要求退还国内征收的增值税，进口企业通过委托代理出口外贸部门要求退还的在国内征收的各环节增值税。有的企业串通税务人员或海关人员骗取“出口退税”，结果导致国家税收大量流失。
目前出口产品暂不退税的有：原油、成品油、未含税产品、援助出口产品，在中国境内销售收取外汇而未报关离境的产品等。
为了调整产品结构、控制某些特殊消费品和长线产品的盲目生产发展，国务院规定，无论什么性质和类型的企业生产销售的烟、酒、鞭炮、焰火、钟表、自行车、缝纫机、电风扇、电冰箱、摩托车、洗衣机、电子游艺机、易拉罐及易拉罐饮料、铝合金门窗及建筑装饰材料、电度表、糖精、粘土砖瓦、化妆品、护肤护发品、焚化品、小毛纺厂、小棉纺厂、小丝织厂、小炼油厂、小油漆厂、小轧钢厂、小酒厂，各地一律不得减免增值税。
二、出口退税避税法的案例分析
外贸企业在向税务机关报送申请表的同时，借记“国内账款结算——应收出口退税”，贷记“出口退税收入”，企业取得出口退税收入后，记“出口退税收入”贷方，记“银行存款”借方。
出口退税的计算与会计核算具体如下：
１．生产企业直接或委托外贸企业出口产品应退税款
计算公式为：
出口产品应退税款=产品出厂价×（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）或离岸价（外汇数）×外汇人民币牌价（消费税退税率或增值税退税率＋３‰）以到岸价成交。
出口产品应退税款=＇（到岸价外汇数…运费…保险费…佣金等）×外汇人民币牌价＇×消费税退税率或增值税退税率＋３‰）
＇案例六十八＇
辽宁东方红进出口外贸企业４月结汇报关出口金属家具60２件，报关出口销售收入１８０60美元，折合人民币９94２３．９１元，出口商品进价总额为11７３90元；出口吊扇１２00台，报关出口销售收入４2000美元，折合人民币２３１２１８40元，出口商品进价总额为２９８３60元，上述两项产品均属从企业购进，计算应退税款并作会计处理。
金属家具应退税款=１１７３90×１４．３％
=１６７８６．７７元
吊扇应退税款=２９７３60×２０．３％
=60３６３．０８元
企业４月份应退税款=１６７８６．７７＋60３64．０８
=７７１５０．８５元
企业按照规定的方法计算填写出口退税申请表后，并依此入账时：
借：国内账款结算
７７，１５０．８５
贷：出口退税收入
７７，１５０．８５
经主管退税机关审核并开出收入退还书，通过金库得到应退税划拨到企业开户银行，企业得到退税时：
借：银行存款
７７，１５０．８５
贷：国内账款结算——应收退税
７７，１５０．８５
＇案例六十九＇
维斯特工贸公司４月份报关出口石蜡２５吨，报送出口销售收入9000美元，折合人民币４８７60．１５元，出口商品进价总额为６１８７５元，该商品从商品批发企业购人，厂批差率为１５％，计算应退税金并作会计处理。
应退税金=６１８７５（１…１５％）×２８．８２
=１５１５７．５２元
企业预估出口退税时：
借：国内账款结算——应收退税 １５，１５７．5２
贷：出口退税收入
１５，１５７．５２
企业收到退税款：
借：银行存款
１５，１５７．５２
贷：国内账款结算——应收退税
１５，１５７．５２
如企业收到实际退税少于预估数时，对差额部分应红字冲回原来的账务处理。
收到退税１５000元时：
借：国内账款结算——应收退税（红字）１５７．５２
贷：出口退税收入（红字）
１５７．５２
如企业收到实际退税多于预估数时，对差额部分应补出口退税收入。若收到退税１６１５７．5２元时：
借：银行存款
１，000
贷：出口退税收入
１，000
２．代理出口退税的账务处理
按照