国家产业政策，控制投资规模，引导投资方向，调整投资结构，加强重点建设，促进国民经济持续、稳定、协调发展的一种特别目的税。 它是从１９１年１月１日起实施的。投资方向调节税本着普遍征收的原则，将各种资金、各类主体（“三资企业”除外）所有投资均列入征税范围，以实现对全社会固定资产投资的全方位调控；依据投资项目的具体性质、经济合理规模，本着国家急需发展的基础产业与楼堂馆所以及某些限制长线产品有别，基本建设与更新改造以及单纯设备购置有别的原则设置差别税率，以充分体现国家的产业倾斜政策，本着强化源泉控管的原则，实行投资许可证制度，从根本上解决税款流失问题。１９８３年１０月，我国开征建筑税，是运用税收手段对固定资产投资膨胀进行间接调控的一种尝试；由于该税种本身存有弊端，其他调控手段也未与之相配套，面对愈来愈复杂的投资膨胀问题，国家颁布了产业政策，为保证产业政策的实施，党的十三届五中全会决定，改建筑税为投资方向税，从而解决了原建筑税在调控固定资产规模中存在的弊端，对于更有效地调节社会总需求与社会总供给之间的比例，贯彻国家产业政策，调整投资结构，加强重点建设，具有重大的意义。
二、纳税义务人和征税对象
我国按地域管辖权来确定投资方向调节税的纳税人，凡是在中华人民共和国境内，用各种资金进行固定资产投资的各级政府、机关团体、部队、国营企业事业单位、集体企业
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６０２新编纳税指南
事业单位、私营企业、个体工商户及其他单位（不包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业）和个人，为固定资产投资方向调节税的纳税义务人。固定资产投资，是指纳入国家计划管理范畴的全社会固定资产投资。 包括基本建设投资、更新改造投资、商品房投资和其他固定资产投资四部分，这也是投资方向调节税的征税对象。
三、计税依据
本着基本建设与更新改造有别的原则，基本建设项目的计税依据，为固定资产投资项目实际完成的投资额，包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资六部分组成。１９３年，财政部对国营建设单位会计制度作了修改，取消了“应核销投资”和“转出投资”科目。 因此，基本建设项目的计税依据改为“建筑安装工程投资”
、“设备投资”
、“其他投资”和“待摊投资”四部分组成。 这个规定，自１９３年７月１日起执行。而更新改造投资项目的计税依据为“建筑安装工程投资”科目下建筑工程实际完成的投资额。投资额的归集，应严格按照会计制度中所属会计科目规定的内容计算。 凡执行《国营建设单位会计制度》的建设项目，一律按财政部１９８６年１２月１日颁发的《国营建设单位会计制度》及市财政局和建设银行的有关规定办理；不执行上述《制度》的建设项目，一律按国家统计局１９８７年６月出版的《固定资产投资统计工作手册》和国家统计局、市统计
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新编纳税指南７０２
局的有关规定办理。
四、税率和税额计算
投资方向调节税是根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率。所谓实行差别税率，是指对不同用途的项目，通过税负上的差别来引导纳税人进行投资的经济活动，从而能更好贯彻国家产业政策和实现宏观经济调控的目的。投资方向调节税税率按两个系列设置：基本建设投资、商品房投资和其他固定资产投资的适用税率，共分为四档；其中０％、５％、３０％三个税率，采用正列举法，规定了具体的征税范围；这类项目可以在税目税率中查到，凡表中查不到的固定资产投资，税率为１５％。更新改造投资适用税率，分为二档。 税目税率中列举为０％税率的投资也同样适用更新改造项目，除适用０％税率以外的更新改造投资，税率１０％。《固定资产投资方向调节税税目税率表》由国务院定期调整。固定资产投资项目，原来规定按单位工程确定适用税率。单位工程是单项工程的组成部分，按专业划分，非专业人员在实施时较难操作。 所以，经国家税务总局明确改按单项工程确定项目适用税率。 或所谓单项工程一般是指有独立设计方案，建成后能独立发挥效益生产设计规定产品的车间（联合企业的分厂）
、生产线或独立工程等。它是基本建设项目的组成部分。 一个基建项目在全部建成投产以前，往往陆续建成若干个单项工程，所以单项工程也是考核投产计划完成情
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８０２新编纳税指南
况和计算新增生产能力的基础。在每年下达的固定资产计划中，投资方向调节税税率先由计划部门初定；在具体项目申报时，税务机关再根据规定，对建设项目中各单项工程，按适用税率进行审定。 项目适用的投资方向调节税税率经税务机关核定后，税务机关按计划部门下达的项目年度计划工作量预征，年度终了后按项目统计实际完成投资额进行结算，项目竣工后按实际完成投资额的财务决算数进行清算，多退少补。计算公式为：１。基本建设项目。各单项工程应纳投资方向调节税＝∑（各单项工程税投资额×适用税率）
２。更新改造项目。各单项工程（不包括住宅项目）应纳投资方向调节税＝∑各单项工程中建筑工程投资×适用税率）
住宅项目的投资方向调节税计税依据及方法与基本建设项目相同。３。其他投资项目。其他投资项目投资方向调节税的计税依据及方法，与基本建设项目相同。
五、纳税申报
固定资产投资项目，经计划部门审查、列项批准后，凡属新开工项目（住宅项目除外）
，纳税人应在接到有权机关下达的正式项目批准文件后３０日内，到主管税务机关办理项目登记和第一次纳税申报手续。 申报手续的顺序，纳税人到主
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新编纳税指南９０２
管税务机关领取“固定资产投资方向调节税纳税申请表”逐行填写清楚后，送主管税务机关审核。 凡属续建项目（住宅项目除外）
，纳税人每年应在收到有权机关批准的年度固定资产投资计划后的３０日内，到主管税务机关办理纳税申报手续。主管税务机关在收到纳税人报送的“固定资产投资方向调节税申报表”或“固定资产投资方向调节税竣工申报表”
，经审核后，签发“固定资产投资方向调节税专用缴款书”
，并通知纳税人限期纳库，由纳税义务人向开户银行缴纳。 逾期按规定加收滞纳金。对年度应税投资额在１００万元以上的项目，办理纳税申报手续后，原则上一次缴清全年税款，如果因资金紧张，按年度计划投资额一次缴清全年税款确有困难的，经主管税务机关批准后，可分两期缴纳，但第二次缴税期限必须在当年１０月底之前。住宅建设项目，因建造形式多样，情况较复杂，对住宅建设项目仍按纳税义务人年度实际支付（或转出）的投资额预征，年终结算，竣工清算。 纳税人每年应分别两次在４月１５日、１０月１５日前，办理纳税申报手续，在４月２５日、１０月２５日前把应纳的税款解缴入库。纳税人在办理纳税过程中，应按规定主动向税务机关报送固定资产投资计划文件、会计报表和有关资料。
六、计算方法介绍
（一）征税项目适用税目税率的确定
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０１２新编纳税指南
本市固定资产投资项目的计划管理，市计划委员会分管全市基本建设项目，市经济委员会分管全市的更新改造项目，具体投资项目的性质属性（基建、更改或商品房）
，则按列项计划本子确定。 投资方向调节税根据国家产业政策和项目经济规模实行差别税率，固定资产投资项目按其单项工程分别确定适用的税率。基建项目：将具体投资项目建设内容同税目税率表中０％税率、５％税率、３０％税率栏的内容核对；表中检索不到未列出的投资项目，税率一律为１５％。 更新改造项目：将具体投资项目的建设内容同税目税率表中０％税目税率核对，表中检索不到未列出的投资项目税率一律为１０％。商品房适用０％税率投资项目：商品房中用于城乡个人住宅，地质野外工作人员生活基地住宅，各类学校教职工住宅及学生宿舍，科研院所住宅，北方节能住宅。适用５％税率投资项目：商品房中一般民用住宅。 适用３０％税率投资：一般建设费用较高的商品办公楼。 适用１５％税率投资项目：上述投资项目以外其他投资项目，税率一律为１５％。（二）小型项目单项工程的划分小型项目（基建项目投资额在１００万元以下）
，计划只按主体项目列项，不再划分若干单项工程；税率栏中，也按项目主体内容注明税率。 在项目申报时仍须按规定，将整体项目划分为若干单项工程，根据单项工程确定适用税率，不能只根据计划中税率栏注明的税率来确定项目征免。 如投资兴建一座医院，项目性质基建。 投资额１００万元，税率栏税率为０％，但项目划分为单项工程后，医疗设施投资８００万
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新编纳税指南１１２
元，食堂１００万元，小卖部１００万元。 根据规定医疗设施为０％税率，可给予免征投资方向调节税，小卖部和食堂应按规定征收投资方向调节税，应税投资额为２００万元，税率１５％，应征投资方向调节税２００万元×１５％＝３０万元。若按税率注明的０％税率确定征免，此项目为免税项目，造成漏征投资方向调节税３０万元。（三）
正确确定项目的征税范围并按应税会计科目归集计税投资额１。
确定投资方向调节税的计税依据。基本建设项目为固定资产投资项目实际完成的投资额，包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、转出投资、待摊投资和应核销投资。１９３年７月１目起，取消“应核销投资”
、“转出投资”两个会计科目，改由四个部分组成。更新改造项目为建筑工程实际完成投资额（不包括该计划中住宅项目，住宅项目的计税依据同基本建设项目）。
基本建设项目投资额较大，项目的内容也较多，一般都有生产性和非生产性两类设施，适用两个以上税率，在两类设施（或两个以上不同税率单项工程）之间发生的费用（简称综合费用）
，在计算各单项工程应税投资额时，须将上述费用先在各单项工程中进行分摊，然后再归集各单项工程应纳税投资额。２。
综合费用分摊方法。综合费用有直接费用和共同费用两部分。 在分摊综合费用前，应把可计入各单项工程的直接费用先计入两类设施，并以两类设施的基本费用加上直接计入的费用，作为分摊综合费用的基数。
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２１２新编纳税指南
投资项目综合费用包括：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿�
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