业所作的帐务处理为：
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借：库存商品———××× 5000
贷：库存商品———××× 5000
以商品换商品的行为，避免了双方形成营业收入，从而避开了流转环节
及所得税，应作如下调整：
借：库存商品———××× 5000
贷：应交税金 5000
借：库存商品——××× 4500
贷：本年利润 4500
将原分录用红字冲销：
借：库存商品——××× 5000
贷：库存商品——××× 5000
这样，换出商品不通过“营业收入”核算，而以售价直接冲减了库存商
品，压低了库存商品成本，逃避营业税负担，影响了销售利润，据此，调整
计算如下：
应补零售环＝与工业企业交换的生×8％
节营业税 活消费品的销售收入
应补批发＝与商品企业交换的应×10％
应增利润 交换商品销售的进销差价－应补营业税额
帐务调整为：
借：库存商品———××
贷：应交税金
本年利润
（2）交换商品虽已作销售处理，但其应按零售处理的交换商品，未按规
定交纳零售环节营业税。对此，因为交换商品已作销售处理，一般都已交纳
批发环节营业税，所以只要补征其零售税金与批发税金 （指已交纳数）的差
额。计算公式为：
应补 （或退）应补零售环 已征批发环
营业税额＝节营业税 节营业税
其退补税额，分别调作利润的增加或减少。
3。对批发企业直接从仓库零售商品的审查
可参照交换业务的检查内容和查核方法，进行检查和调整。
4。对废旧物资回收部门销售各种废旧物资的检查。
检查时，可根据“营业收入”帐户中发生的零星的、以现金结算的营业
收入，结合有关销售凭证，查明销售对象后，按照规定据以征税。其应补营
业税额，调作利润的减少。
（四）批发环节代扣税金的审查
1。换算零售收入额
2。代扣税金的核算和核对
批发企业代扣代交的购货方零售环节营业税，在“应付款——应交代扣
税金”帐户核算，代扣时，贷记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借
款”；交纳时，借记“应付款—应交代扣税金”，贷记“银行借款”。在区
分购货对象，查核购贷金额和 应交税金后，应与“应交代扣税金”
帐户的贷方发生额核对，据以判定税金交纳的正确性和及时性。
□对营业成本的审查方法
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（一）商品进价的审查
检查时，应以“库存商品”各明细帐“收入”栏的商品购进数量、单价、
金额，与凭以登帐的有关记帐凭证所附的进货发票和验收商品的“进货单”
（或称收货单），进行分项核对。对那些不属于商品进价的不合理支出和补
贴，必须剔除计算。
如果经营商品复杂、业务繁多，全面检查有困难的、可采取重点抽查。
同时，还应对“库存商品”的总帐、大类帐和明细帐的同期借方发生额，进
行帐帐核对。对帐帐不平衡的，必须逐项查证，分项调整，务求一致。
（二）对销售成本的审查
商业、供销企业批发商品的销售成本，采用不同的结转方法，就有不同
的检查方法，通常有以下几种：
1。对分批实际进价法的查核
分批实际进价法，是以每批商品的实际进价作为该批商品销售的进货成
本，在整批购进商品分批销售时，各批销售数量，都以该批实际进货单价计
算销售成本。
检查时，应以“库存商品明细帐”收入栏中的进货数量和单价与进货发
票核对，而且帐中收入、付出、结存三栏的单价都应相等，否则，就会发生
多转或少转销售成本的问题。如果期末结数存量超过最后一批购进的数量
时，应对最后两批购进商品的进价进行核对审定。
2。对最后进价法的查核
最后进价法，是按每种商品主要进货地区的最后一次进货单价，作为库
存商品的进价，乘以期末结存数量，计算出期末库存商品的金额，然后倒挤
商品销售成本。计算公式为：
期末库存 主要进货地区的 期末结存
＝ ×
商品金额 最后－次进货单价 商品数量
商品销售 期初结存 本期收入 本期非销售 期末库存
＝ ＋ － …
进价成本 商品金额 商品金额 付出商品金额 商品金额
检查时，可从“库存商品明细帐”查核最后一批作为什价依据的进货数
量和单价，据以核对该批凭证的记录单价和明细帐结存栏的单价，并审定销
售成本正确性。如果结存栏的单价高于进货发票单价，就是少转销售成本，
反之，则为多转销售成本。对此，应调整帐面单价，重新计算结存金额。
本期非销售付出金额，如库存商品拨付加工、溢余短缺等，可按上期结
转销售的成本单价或本期进价进行审定。对非销售付出商品金额没有按实计
算或计价偏低，实际上都是增加商品的销售成本，应按商品的拨付情况分别
调整。
3。对加权平均进价法的审查
加权平均进价法，是企业较普遍采用的一种计算方法。它是以每一种数
量和金额计算出加权平均单价，再乘以每种商品的销售数量和结存数量，得
出商品销售迸价成本和库存商品金额。计算公式为：
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期初商品 本期商品 本期非销售付
＋ －
结存金额 收入金额 出商金额
加权平均单价 ＝期初结存 本期商品 本期非销售付
＋ －
商品数量 收入数量 出商品数量
商品销售进价成本＝加权平均单价×销售数量
库存商品结存金额＝加权平均单价×期末结存商品数量
在计算加权平均单价时，对尾数的处理一般是先按加权平均单价计算出
结存商品金额，然后倒挤商品销售进价成本，即：
商 品销 期初结存 本期收入 本期非销售付 期末结存
＝ ＋ － －
售成本 商品金额 商品金额 出商品金额 商品金额
检查时，可以“库存商品明细帐”的被查期最后一个月的登记资料，查
核加权平均单价和结转成本的计算是否正确。因为采用这种方法结构的销售
成本和库存商品的结存成本，是以同一个平均单价计算的，所以在验算时，
应以核对计算单价为主。如果销售成本和库存金额的计划单价不一致，或者
单价栏中登记单价虽然一致，而凭以计算的销售成本和库存金额却与帐面记
录不一致，说明这个单价不是加权平均单价；或者是帐面资料虽是加权平均
单价，而实际使用的则不是加权平均单价，就会发生多转或少转销售成本的
情况，必须重新核实计算，并作相应的调整。
4。对毛利率的计算法的检查
毛利率的计算法，是根据当月的商品销售总额按上季毛利率 （或本季计
划毛利率）计算销售毛利，再以当月商品销售总额减去以上季 （或计划）毛
利率计算的毛利额，求得当月商品销售进价成本。检查时，应以核实季末或
年末数为准。
（三）期末库存商品结存数额的审查
检查时，应注意以下问题：
1。实多帐少。实多帐少表现为：仓库结存实物数量超过商品明细结存数
量或仓库实物，而明细帐结存数出现红字或仓库无实物，而明细帐却有红字
结存数。造成这些不正常情况的原因也是多方面的，有的是货先到，已验收
进库，款未付，未办理购货入帐，其拨付销售的商品，因为在财务上只反映
销售，不反映购入，形成帐面商品的短缺。这些差错，在帐面短缺数额未作
帐务处理时，均不涉及损益，可查明更正。还有是商品的升溢未作处理而形
成的实物盈余，对此，应作如下调整：
商品升溢数量＝仓库实际盘存数量－帐面结存数量
如果帐面结存数量是红字，两者应当相加，即：
商品升溢数量＝仓库实际盈存数量＋帐面红字结存数量
据此，调整销售和库存商品的单价成本及其结转的销售成本和库存商品
结存成本，也可以按照各种商品期末库存计价单价，计算溢余商品金额，办
理商品入帐，会计分录为：
借：库存商品
贷：财产溢余
2。实少帐多。仓库结存实物数量少于商品明细帐结存数量的原因也是多
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方面的，有与上述相同的记帐差错，收付倒记，多收少付和商品登记串户等
技术差错，或是商品移付加工未作拨出加工商品处理。这些都属于帐务处理
上的差错，在对实物短缺部分未作帐务处理时，也是不涉及损益的、可查明
更正。但是，由于商品销售漏记销售造成的实物短缺，应当按照销售核算的
要求，将营业收入从原入帐科目转入“营业收入”帐户，同时将销售成本由
“库存商品”结转“营业成本”帐户，并据以计交批发环节营业税和核算销
售利润。
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《明察秋毫——现代查帐手册》中外合资企业帐技法
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一、资本投入审查
对中外合资经营企业投入资本的检查，应当遵循维护主权、平等互利、
依法有据、实事求是的原则。检查重点内容是：注册资本总额与缴付期限，
投入资本的数量、价格，投入实物的质量、实用性和先进性，以及投入资本
帐务处理是否正确。现将检查的主要方法和具体内容分述如下：
□投入资本的检�
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