明察秋毫-现代查帐手册- 第26节

货合同制，社会销售采用提货制。凡本市基建用料，采用市政府批准的销售　

预算价，用转帐支票进行结算。商品采购渠道有国家统配，地方采购，委托　

加工。　

　　　　公司下设三个供应站和一个运输队，经营具体供应业务和运输任务，均　

不实行独立核算，财务收支由每个基层单位的总务负责办理，定期报公司财　

务科汇总核算。在现金管理中缺乏内部牵制，例如：　

　　　　　1。现金支票和印鉴章由出纳一人掌管，没有具体分工，出纳可以直接向　

银行提取现金；　

　　　　2。银行存款余额调节表由出纳编制，但无人审核；　

　　　　3。各部门的业务收入，由各部门自行收取，财务部门把盖有收讫章的空　

白收据交有关部门，但收据用完也不将存根交回财务部门核销，因而发生了　

私设小金库或挪用贪污现金等情况。　

　　　　4。现金报销单据没有严格核销手续。　

　　　　根据上述情况，对该公司及其基层的现金收支凭证进行了详细检查。　

　　　　　二、查核中查实的问题　

　　　　　　（一）贪污现金问题　

　　　　　由于现金管理制度不健全，财务科出纳员王某利用职务之便，在　1993　

年一年中，贪污现金143520元。手法是吞没银行存款利息，1993年3月2O　

日，银行为该公司结算第一季度利息，结息单金额34510元，出纳并未入帐，　

而于3月22日以发放奖金的名义开具现金支票24000元。3月31日又以发　

放津贴名义开具现金支票10510元，这样便把一季度全部利息提取现金，饱　

入私翼。在编制银行存款余额调节表时，就数额予以轧平，蒙混过去，根据　

这一情况，对1993年第2、3、4季度的利息作详细检查，发现王某以同样的　

手法，贪污了三个季度的利息共达104110元，3月24日，银行转来废料回　

收款计1660元的收帐通知，王某没有记入银行存款帐，而另行填制现金解款　

单，金额60元，然后把解款单回单联金额改为1　660元，这样又贪污了1600　

元。6月7日，11月21日又分别二次用这种手法贪污了废料回收款计3300　

元。王在确凿的证据面前，已承认了这些不法行为，并在谈话笔录中签了字。　

　　　　在检查第一供应站收据存根时，发现收款不入帐的，计有：6月5日，A　

公社修建队来公司购买水泥梁40根，计3200元；9月5日，职工赵某购旧　

木料50根，计250元；10月14日，A公社预制场购平板玻璃10箱计2570　

元。　

　　　　　设备科孙某利用联系业务之机，非法诈取B县某修造厂业务费1050元。　


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供销科采购员张某利用外厂已作废的旧发票，虚报冒领现金880元。　

　　　　　　（二）违反财经纪律问题　

　　　　　1。不遵守货币管理制度。2月3日，收甲砖瓦厂代垫铁路运费4750元；　

5月2日，收乙水运公司修船费20500元，等等，均未通过银行办理转帐结　

算，而直接收取现金，也未及时解存银行。　

　　　　　2。私设小金库。第二供应站领导未经公司同意，擅自从应发1992年度工　

作质量奖中提取1500元，连同超产奖结余280元，职工违章罚款850元，废　

品回收款1200元，共计3830元，私自设立小金库，作不正当开支之用。检　

查时发现已支用的有：购茶叶120元，春节茶话会糖果150元，招待区防疫　

站卫生检查人员等费用360元，尚存3200元。　

　　　　　3。为关系厂提供购货结算资金。该公司与外地某厂有购销业务关系，当　

外地厂在本市购买其他物资而无法在本市银行办理货款结算时，该公司即为　

垫付，而在“应付该厂的货款”中进行抵扣，这是变相地为他厂提供银行帐　

号，　1993年这种垫付互抵的货款达100万余元。　

　　　　　　（三）财务管理上的问题　

　　　　　该公司财务管理上除了分工不明，责任不清外，还存在以下两方面问题：　

　　　　　首先，财务规章制度不健全。如收款分散各业务部门，而作为收款的重　

要原始凭证收据的颁发、核销制度不严，其中运输队收据整本丢失或缺页，　

也不严格追查责任，不了了之，对公司造成不应有的损失。　

　　　　　其次，财务工作人员责任心不强，工作不认真，审核凭证非常马虎，有　

些支出凭证未经有关经手人、证明人、领导人签证，有些外来凭证无签发单　

位的印章，均照付不误。　

　　　　　二、处理意见和建议　

　　　　　该公司财务制度不健全，分工不明确，工作人员责任心不强，如不进行　

彻底整顿，后果将不堪设想。建议该公司采取以下措施：　

　　　　　1。关于出纳员贪污的现金143520元，第一供应站总务贪污8880元，应　

立即全部追缴，并建议公司领导调离他们现任工作，给以一定的行政处分和　

经济制裁。　

　　　　　2。第二供应站私设小金库的余款3200元，应立即转入财务帐；已用570　

元，数额不大，且均属公用性质，这次准予列支，但下不为例。　

　　　　　3。设备科徐某非法索取所谓“业务费”1050元，应由该科负责人督促孙　

某从速退还某修造厂；供销科采购员虚报冒领880元，应即追缴；并予该两　

员以严肃批评。　

　　　　　4。所有外地企业，凡与公司业务无关的收支事项。均不得以公司名义代　

为垫付或转借银行帐号，在公司业务往来款项下转帐，以杜绝可能发生套购　

物资等不法行为。　

　　　　　5。加强经济责任制和岗位责任制。支票的使用和印鉴，不能出纳员一人　

掌管，必须建立分工制度，会计对出纳现金收付负有监督责任，对各部门收　

据的领用要进行登记，不应在空白收据上事前盖好收讫章，对回收的收据存　

根要加强检查监督，有关现金收付的原始凭证，要进行事前审核。非有特殊　

情况，出纳员不得在会计未审核前收付现金。　

　　　　　6。出纳和各业务部门收取的现金，应严格遵守货币管理规定，并定期汇　

总解存银行。以堵塞漏洞，保证货币资金收付的合法性和正确性。　

　　　　　□帐、表相符下的舞弊查帐案例　


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　　　　　查帐人员审查某企业1994年12月份的银行存款帐目，12月31日企业　

银行存款日记帐余额为784233。50元，银行对帐单余额702146。　90元。根据　

企业编制的《银行存款余额调节表》调节后的企业银行存款帐面余额与银行　

对帐单余额相符。余额相符还用不用审查？余额相符是否可以说明没有问　

题？我们一起来看看下面的事实：　

　　　　　查帐人员将银行存款日记帐和银行对帐单逐笔进行核对，发现该月份有　

两项经济业务银行对帐单上有反映，而企业银行存款日记帐上无记录：　

　　　　　第一笔经济业务是银行对帐单上12月7日增加方有45万元，12月9日　

减少方有1万元，12月10日减少方有44万元，企业帐面无记录。　

　　　　　第二笔业务，银行对帐单上12月23日增加方有5000元，12月24日减　

少方有5000元，企业帐面无此记录。　

　　　　　查帐人员以这两笔业务为线索，进行了追踪审查，最后终于弄清了两笔　

业务的来龙去脉。　

　　　　　第一笔业务：银行对帐单上增加方45万元是外地某单位的汇款。这个单　

位与被审企业没有业务联系，仅仅与出纳员有私人关系，便借用被查企业帐　

户。出纳员对这笔款的处理是：用转帐支票开出44万元，现金支票开出　1　

万元，收支平衡。作为回报，出纳员得到对方付给的2000元好处费。　

　　　　　第二笔业务：银行对帐单增加方5000元系银行转入存款利息，出纳员见　

有机可乘，开出一张相同金额的现金支票，将5000元侵为已有。　

　　　　　查帐人员认为该企业出现此类问题，除出纳员本身素质差以外，缺乏健　

全的财务制度和必要的内部牵制制度也是一个重要的原因。因此，建议该企　

业除了要追究出纳员个人责　

　　　　任外，还要认真吸取教训，建立健全必要的规章制度，堵塞漏洞，不给　

贪污分子以可乘之机。　

　　　　　□内部经济效益专题查帐案例　

　　　　　　（查帐报告）　

　　　　　厂长：　

　　　　遵照8月25日厂长办公会议决定，我科于9月份对以下问题展开了效益　

查帐：1。亏损产品存在的原因；2。新1#产品开发的可行性；3。801工程投产　

一年的经济效益。现将查帐　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　结论及评价建议报告如下：　

　　　　　　（一）亏损产品分析　

　　　　近年来，我厂亏损产品比重逐年提高，1991年只有A产品亏损、至1993　

年扩大到B、C产品，1993年又增加了D产　

　　　　　品，目前共有四个亏损产品，占全部品种的20％。且亏损产　

　　　　　品的单位亏损额也有逐年上升的趋势。以甲产品为例，单位　

　　　　　亏损从1991年的3000万元上升到1992年4500万元。1993　

　　　　　年亏损产品的台数占生产总台数的25％，其重量为生产总量　

　　　　　的23％。亏损额已达2500万元。预计1994年将增至3000…　

　　　　3500万元。兹以甲产品为重点，对亏损产品形成原因和减亏　

　　　　途径分析如下：　

　　　　　1。产品改造主观盲目，投入大、收益低　

　　　　　亏损原因。我厂在产品更新改造中，技术经济脱节问题严重。如　1994　

年对A产品结构进行改革时，片面强调优质耐用，致使材料利用率下降，成　

本上升，虽然单位售价提高1000元，但难以弥补增加的2200元成本，至使　


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每台产品倒挂1200元。查A产品效益最好的年份是1974年，每台甲产品　

单位成本22400元，单位售价28400元，盈利6000元/台。以后的年度里，　

由于原材料平均调价7％—8％，加上材料质量差，收得率低，使成本平均上　

升10％左右。按1991年价格计算1993年的产品成本水平，应当为24850元，　

每台仍可盈利3550元（见附表1）。但是设计科于1990年根据部分用户的　

需要，对A产品的构造进行了较大的修改变动，但从经济效益角度分析，此　

次改革得不偿失。首先，从宏观经济来看，社会效益不大。大部分用户对产　

品无改进要求，但必须为此支付1000元的提价额。以年产量1600台计算，　

全年增加客户支出160万元。而且，由于A产品设备改型而上马的配套设施，　

据调查有200万元。从A产品功能分析，既不提高效率，又不节约原材料、　

能源，所以国家蒙受的损失每年不下150万元　（不包括部分企业及配套设施　

费）。其次，从我厂内部微观效益分析，原设计材料利用率为85％，而改革　

后的A产品其材料利用率仅为79％，降低6％，使每台成本上升600…700元。　

且因加工精度要求提高，使关键部件甲的产品合格率从99。　5％下降到97％，　

下降2。5％，成本增加500元。改革后的加工工作量也明显增加。动力每台　

成本增加100元，工资300元，共使成本提高2200元/台。　

　　　　　2。外协费用上升，外购件价格提高，影响