明察秋毫-现代查帐手册- 第9节

　“混水摸鱼”等）。　

　　　　　　（4）故意将车间停产、大修理停工、季节性停工和事故停工的损失，列　

作非常损失处理；或借自然灾害之机，多报损失、弄虚作假、坑害国家和所　

有者权益　（参见“真帐假算”、“虚报冒领”、“混水摸鱼”）。　

　　　　　□财产清查中的弊端　

　　　　　按照财务会计制度的规定，企业应当定期或不定期对企业的财产物资进　

行清查。通过清查，保证企业的财产物资帐帐相符、帐证相符、帐卡相符、　

帐实相符；通过清查，保护企业的财产物资的安全完整。但实际工作中，财　

产清查存在如下一些弊端：　

　　　　　1。财产物资盘盈中的舞弊　

　　　　　　（1）盘盈物资不入帐，或送与他人，或据为己有，或变卖私吞（参见“盘　

盈私吞”）。　

　　　　　　（2）盘盈物资不入帐，而将其变卖，存入帐外“小金库”，以供个别人　

日后非法开支（参见“私设‘小金库’”）。　

　　　　　　（3）将盘盈物资似同采购入帐。如先借记“材料物资”、“库存商品”　

等帐户，贷记“应付帐款”帐户等，日后付款时贪污“应付款”（参见“盘　

盈私吞”、“虚报冒领”等）。　

　　　　　2。财产物资盘亏中的舞弊　

　　　　　故意制造盘亏，而将原有财产物资盗用贪污。（参见“无中生有”、“混　

水摸鱼”）。　


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《明察秋毫——现代查帐手册》工业企业查帐技法　


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　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、货币资金审查　



　　　　　对货币资金的检查，主要审查货币资金收付业务上是否存在贪污挪用的　

行为：货币资金的余额是否确实存在，有无乱借乱支；货币资金的管理是否　

符合国家规定的方针、政策、法令、制度；有无违反财经纪律、私设小钱柜、　

搞帐外帐的情况存在。其主要内容一般有：内部控制制度的检查，现金的检　

查，银行存款的检查，其他货币资金的检查。　

　　　　　□内部控制制度的检查　

　　　　　对内部控制制度的检查，一般有查阅法、询问法、测试法等方法。　

　　　　　　〔查阅法〕是以对企业管理制度进行审阅来判定企业内部控制制度完备　

程度，分析企业管理的薄弱环节，确定检查范围和重点的一种检查方法。任　

何一个企业总有一套管理的制度，或者成文的，或者不成文的。这些管理制　

度中有关财产、物资、财力、资金等等收付交接管理方面的规章制度，常常　

体现着内部控制制度的原则。例如，要检查企业材料收发面的内部控制制度，　

可以先查阅企业材料管理制度。　

　　　　　　〔询问法〕是通过广泛的调查了解，判定企业内部控制制度是否完备的　

一种检查方法。询问法具体实施包括编制询问提纲、提出问题、记录答案等　

环节。　

　　　　　　〔测试法〕是指深入实地进行观察核实，看内部控制制度在实际操作时　

执行如何，通过凭证审核和实地观察核实两种途径。主要进行审查4个方面　

的问题。　

　　　　　1。要注意企业所制定的内部控制制度是否在实际工作中贯彻执行；　

　　　　　2。要了解这些内部控制制度由谁执行，是否由不适宜于担任该项工作的　

人员兼任，例如出纳人员兼任会计，物资管理人员兼管登记帐册等；　

　　　　　3。要了解这些内部控制制度是怎样执行的；　

　　　　　4。还要注意经济业务的性质及其金额的大小在处理时有无区别，这种区　

别是否恰当。　

　　　　　□现金收支业务的检查　

　　　　　　（一）现金收入业务的检查　

　　　　　审查现金收入业务，应对自制的收据存退逐笔与现金日记帐核对，再以　

记帐凭证与现金日记帐核对。核对时应注意以下几点：所有的收据存根应统　

统收集起来，注意其中未使用过的收据，是否妥善保存，有无缺页，号码是　

否相符；已使用过的收据存根，号码是否连续，有无缺页；作废的收据是否　

盖有作废的戳记，并粘附在存根上；有无不给收据而收现金的情况。如发现　

有这种情况，应进一步查明哪一些业务是这样处理的。对这些业务的现金收　

入，要进一步审查，以发现是否有营私舞弊和违法乱纪的情况；有无帐上的　

收据号码是存根上所没有的。如发现这一情况，说明收据存根没有收齐，应　

进一步追查原因：收据的抬头、日期、摘要、金额是否有涂改现象，复写的　

字迹是否一致，以防止正本与存根不相符；收据日期与入帐日期是否相近，　

如果相距过远，应查明原因；收入金额是否超过国家现金管理规定的限额，　

如超出过大，应追查原因。　

　　　　　现金收入业务凭证有时是由外单位出具证明，直接作记帐原始凭证的。　

比如卖废报纸，就可以用废品收购站的收购单为记帐的原始证明入帐。对这　

类业务一方面要注意凭证是否未入帐，款项被经办人私吞；另一方面要注意　


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审查凭证的抬头是否与本单位的名称相符；凭证上的摘要、物品名称是否与　

本单位的业务有关；凭证是否有涂改的迹象；原始凭证的金额与记帐凭证的　

金额是否相符等。　

　　　　　　（二）现金支付业务的检查　

　　　　　现金支付业务的检查主要包括现金支付范围的检查、现金支付凭证的检　

查、现金支付的原始凭证与记帐凭证的核对等。　

　　　　　1。现金支付范围的检查　

　　　　　按照国家《现金管理暂行条例》规定，工业企业只能在下列范围内使用　

现金；支付给职工的工资、津贴；个人劳务报酬：根据国家规定颁发给个人　

的各种奖金；各种劳务、福利费用以及国家规定的个人的其他支出；向个人　

收购农副产品及其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费用；结算　

起点以下的零星支出（结算起点1000元）；中国人民银行确定需要支付现金　

的其他支出。　

　　　　　2。现金支付凭证的检查　

　　　　　分外来和自制原始凭证的审查两种：　

　　　　　　（1）外来原始凭证大体上有发票和收据两种。审查外来发票的要点：　

　　　　　①发票签发单位的名称；　

　　　　　②发票的号码；　

　　　　　③发票上的单位图章、银货两讫图章是否清晰；　

　　　　　④有时查到的是副发票，则应查清为什么用副发票付款；　

　　　　　⑤发票的金额计算是否正确，大写与小写数字是否相符。如果算错、写　

错，要查清以后有无退款或补款的情况；　

　　　　　⑥发票上的字迹，不论是抬头、日期、品名、数量、单价、金额都要仔　

细审阅，有无涂改痕迹。复写的字迹和颜色是否一致，要正面和反面都仔细　

地审阅一遍。发现有任何可疑之处，都应进一步查清；　

　　　　　⑦发票上签发单位应具备的手续，根据发票上的说明，是否都已办妥：　

　　　　　⑧发票上的抬头是否与本单位名称相符：　

　　　　　⑨发票上的日期，是否与实际付款的日期相近。如果相距很大，应查清　

是什么原因才延迟付款或延迟报销；　

　　　　　⑩发票上的物品，是否确为本单位所需用，是否经过有关人员验收：　

　　　　　　（11）发票上物品的数量是否经过计量验收，如有短少，是否追究责任？　

物品的质量是否与检验相符，如有不符，应进一步查明原因：　

　　　　　　（12）购买物品是否属于控购物品，是否经过批准。　

　　　　　外来收据的检查，一般应注意以下几点：　

　　　　　①支付货款都应该使用发票。如果发现用收据支付货款时，应查明不使　

用发票的原因；　

　　　　　②对收据的单位名称、地址、号码、单位图章、日期、金额、收款内容、　

收据手续是否完备等，应与发票一样进行审阅：　

　　　　　③如果收据注明用转帐结算的应查明不用转用现金支付的原因；　

　　　　　④收据项目是否符合财经制度和国家有关规定。是否有乱摊派、乱收费、　

乱罚款的现象。　

　　　　　　（2）自制的付款原始凭证一般有支款单和工资单两种。审查时，应注意　

以下几点：　

　　　　　①领收款项的职工所出具的自制凭证，是否确系职工本人亲自签收。如　


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由别人代收，则应注意本人是否确实收到，如有可疑之处，应作进一步核实，　

防止虚报冒领；　

　　　　　②各项支付款项的标准是否符合国家财务制度和人事劳动制度的规定。　

有无超标发放或政策未落实到位的情况；　

　　　　　③对于支付临时工的工资凭证，应注意临时工人的使用是否符合政策，　

还要审阅临时工的考勤记录，注意临时工人员是否确实存在而不是冒领或虚　

报。　

　　　　　在审查付款原始凭证时，还需注意有没有“白条子”。　

　　　　　　（三）库存现金的检查　

　　　　　主要是查明库存是否确实存在，是否有被挪用侵占或白条抵库的现象，　

库存现金额是否符合现金管理制度的规定。是否库存过多，超过规定限额；　

是否将现金收入及时存入银行；现金收付业务是否及时登记入帐等。检查时　

应注意4个方面的问题：要摸清出纳人员银箱中的库存现金以外，是否还有　

库存现金存放在有现金支付业务的其他部门和其他人员手里。对所有现金保　

管人员应进行一次预先不进行任何通知的查点，以防临时抵补凑数，弥补漏　

洞。　

　　　　　查点库存现金时，常常会碰到白条抵库的情况。应查明原因，防止出纳　

人员挪用公款、私借公款和公款私存等。　

　　　　　　（四）现金日记帐与记帐凭证的核对　

　　　　　应将记帐凭证与现金日记帐作进一步核对。审核其是否按日结出余额，　

是否出现余额红字的情况。如有则说明企业现金肯定还有其他来源，或者是　

当天收入现金没有入帐，或者是出纳人员同时兼管其他现金如卖餐证、食堂　

备用金、工会经费等，需作进一步检查。还应注意每天结余额是否超过人民　

银行核定的库存现金限额，现金收入是否按规定及时存入银行，是否存在坐　

支情况。　

　　　　　□银行存款的检查　

　　　　　　（1）银行存款检查的主要内容　

　　　　　①审查和确定银行存款的实存数：通过审查企业是否按银行规定进行开　

户和管理，按会计法规要求组织核算，揭示差错和失误，反映结存情况及其　

合理性；②审查银行存款收入和付出事项的真实性、正确性和合法性：通过　

帐帐、帐证核对及对帐项内容的审查，揭示各种弊端，维护财经纪律，保护　

财产安全；③审查银行存款业务是否严格遵守结算的纪律，分析银行存款变　

动规律，促使企业合理使用资金。　

　　　　　　（2）银行存款实存数额的审查　

　　　　　在查明企业向银行开立结算户的手续符合规定，帐目设置符合会计制度　

要求的基础上，要求被检查企业把截止检查前一日的银行存款收付凭证全部　

记入银行存款日记帐，并直接加计累计数，结出银行存款结余额；