（例3－5）A公司于20×6年3月31日取得B公司70％的股权；取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值；A公司聘请资产评估机构对B公司的资产进行评估；支付评估费用200万元。合并中；A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表3—1所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
表3－1
20×6年3月31日 单位：元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用）
40000000
64000000
专利技术
16000000
20000000
银行存款
16000000
16000000
合 计
72000000
10000000
注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元；至企业合并发生时已累计摊销800万元。
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系；应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资；应进行的政务处理为：
借：长期股权投资 102 000 000
累计摊销 8 000 000
贷：无形资产 64 000 000
银行存款 18 000 000
营业外收入 28 000 000
通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。其中：达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
（例3－6）A公司于20×5年3月以8000万元取得B公司30％的股权；因能够对B公司施加重大影响；对所取得的长期股权投资采用权益法核算；于20×5年确认对B公司的投资收益300万元。20×6年4月；A公司又斥资10000万元自C公司取得B公司另外30％的股权。本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后；B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10％提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。A公司与C公司不存在任何关联关系。
本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制；形成企业合并。在购买日；A公司应进行以下会计处理（假定不考虑所得税影响）：
借：盈余公积 3 000 000
利润分配——未分配利润 27 000 000
贷：长期股权投资 300 000 000
借：长期股权投资 100 000 000
贷：银行存款 100 000 000
购买日对B公司长期股权投资的账面余额＝（8300－300）＋10000＝18000万元
三、投资成本中包含的已宣告尚未发放规金股利或利润的处理
企业无论是以何种方式取得长期股权投资；取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。
（例3－7）沿用（例3－1）；假定甲公司取得该项投资时；乙公司已经宣告但尚未发放现金股利；甲公司按其持股比例计算确定可分得60万元。则甲公司在确认该长期股权投资时；应将包含的现金股利部分单独核算：
借：长期股权投资 163 400 000
应收股利 600 000
贷：银行存款 164 000 000
第三节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法及权益法进行核算。
一、长期股权投资的成本法
（一）成本法的适用范围
按照长期股权投资准则核算的权益性投资中，应当采用成本法核算的是以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题。
（二）成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认
采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。
（例3－8）甲公司20×7年1月；取得对乙公司5％的股权，成本为800万元。20×8年2月，甲公司又以1200万元取得对乙公司6％的股权。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。20×8年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得10万元。
甲公司应进行的会计处理为：
借：长期股权投资 8 000 000
贷：银行存款 8 000 000
借：长期股权投资 12 000 000
贷：银行存款 12 000 000
借：应收股利 100 000
贷：投资收益 100 000
（三）应抵减初始投资成本金额的确定
一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。原因是被投资单位当年分配的往往是以前年实现的利润。以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回。具体可按以下公式计算：
应冲减初始投资成本的金额＝＇投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益＇×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额
如果投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计箅应冲减初始投资成本的金额；如果投资后至本年末（或本期末）止被投资单位累积分派的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分派利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。
＇补充
【例3…补1】甲公司20×5年1月1日以2 400万元的价格购入乙公司3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格。甲公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表3…补1：
表3…补1 单位：万元
年度
被投资单位实现净利润
当年度分派利润
20×5年
3 000
2 700
20×6年
6 000
4 800
注：乙公司20×5年度分派的利润属于对其20×4年及以前实现净利润的分配。
1。甲公司20×5年1月1日购入乙公司3％的股份的账务处理如下：
借：长期股权投资 24090000
贷：银行存款 24090000
2。甲公司每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相应的账务处理如下：
（1）20×5年：
当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在20×4年及以前期间已实现利润的分配，甲公司按持股比例取得81（2700×3％）万元，应冲减投资成本。账务处理为：
借：应收股利 810 000
贷：长期股权投资 810 000
收到现金股利时：
借：银行存款 810 000
贷：应收股利 810 000
（2）20×6年：
应冲减投资成本金额=（2700＋4800…3000）×3％…81=54（万元）
当年度实际分得现金股利=4800×3％=144（万元）
应确认投资收益=144…54=90（万元）
账务处理为：
借：应收股利 1 440 000
贷：投资收益 900 000
长期股权投资 540 000
收到现金股利时：
借：银行存款 1 440 000
贷：应收股利 1 440 000
（2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》第5章长期股权投资P。98【例5…8】）
妙法突破会计难点
成本法下；20×5年应确认投资收益、冲减投资成本的金额：
投资后，累积应收股利 2700×3％＝81万元
投资后，累积应收净利 0×3％＝0 万元
投资后，累积应确认的投资收益为累积应收股利与累积应收净利两者孰低。因：累积应收净利0 万元＜累积应收股利81万元，故：累积应确认的投资收益＝0 万元
本年应确认的投资收益=累积应确认的投资收益0万元…以前年度已累计确认的投资收益0万元=0万元
本年应冲减初始投资成本=本年应收股利2700×3％…本年应确认的投资收益0 =81…0=81万元
成本法下；20×6年应确认投资收益、冲减投资成本的金额：
投资后，累积应收股利（2700＋4800）×3％＝225万元
投资后，累积应收净利（ 0＋3000）×3％＝ 90 万元
投资后，累积应确认的投资收益为累积应收股利与累积应收净利两者孰低。因：累积应收净利90 万元＜累积应收股利225万元，故：累积应确认的投资收益＝90 万元
本年应确认的投资收益=累积应确认的投资收益90万元…以前年度已累计确认的投资收益0万元=90万元
本年应冲减初始投资成本=本年应收股利4800×3％…本年应确认的投资收益90 =144…90=54万元
成本法下，用上述方法确认投资收益、冲减投资成本的金额，根本不需要记忆本讲解上的如下公式：
应冲减初始投资成本的金额=＇投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金�