原规定中；消耗性生物资产的跌价准备一经计提；不得转回。新准则规定；消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的；减记金额应当予以恢复；并在原已计提的跌价准备金额内转回；转回的金额计入当期损益。
（四）规定了天然起源生物资产成本的确定方法
原规定未对天然起源的生物资产的成本进行规定；新准则规定；天然起源的生物资产的成本；应当按照名义金额确定。
二、新旧衔接
根据《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定；企业在首次执行日之前发生的生物资产有关业务不应追溯调整；符合公益性生物资产定义和确认条件的生物资产应当在首次执行日重新分类为“公益性生物资产”。
首次执行日之后发生的生物资产有关业务；遵循新准则的规定进行确认和计量。
第七章 无形资产
第一节 无形资产概述
科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称无形资产准则）规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新；加大研发投入；提升企业价值和核心竞争力。
一、无形资产的概念及其基本特征
无形资产；是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产；无形资产具有以下特征：
（一）无形资产不具有实物形态
无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力；它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益；但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同；固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益；而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。
某些无形资产的存在有赖于实物载体。比如；计算机软件需要存储在磁盘中。但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产；还是属于无形资产时；需要通过判断来加以确定；通常以哪个要素更重要作为判断的依据。例如；计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分；该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分；则该软件应作为无形资产核算。
（二）无形资产具有可辨认性
符合以下条件之一的；则认为其具有可辨认性：
1。能够从企业中分离或者划分出来；并能单独用于出售或转让等；而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等；这种情况下也视为可辨认无资产。
2。产生于合同性权利或其他法定权利；无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。
如果企业有权获得一项无形资产产生的未来经济利益，并能约束其他方获取这些利益，则表明企业控制了该项无形资产。例如，对于会产生经济利益的技术知识，若其受到版权、贸易协议约束（如果允许）等法定权利或雇员保密法定职责的保护，那么说明该企业控制了相关利益。
客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。
内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来。因此，这类项目不应确认为无形资产。
（三）无形资产属于非货币性资产
非货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。无形资产由于没有发达的交易市场；一般不容易转化成现金；在持有过程中为企业带来未来经济利益的情况不确定；不属于以固定或可确定的金额收取的资产；属于非货币性资产。
二、无形资产的内容
无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
（一）专利权
专利权；是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人；对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利；包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。
（二）非专利技术
非专利技术；也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。
（三）商标权
商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
（四）著作权
著作权又称版权；指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权；还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。
（五）特许权
特许权；又称经营特许权、专营权；指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式；一种是由政府机构授权；准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权；如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同；有限期或无限期使用另一家企业的某些权利；如连锁店分店使用总店的名称等。
（六）土地使用权
土地使用权；指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定；我国土地实行公有制；任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。
三、不属于无形资产准则规范的其他无形的资产
无形资产准则规定；作为投资性房地产的土地使用权；适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》；企业合并中形成的商誉；适用《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》；石油天然气矿区权益；适用《企业会计准则第27号——石油天然气开采》。
本章着重讲解了无形资产的确认和计量；尤其是企业内部研究开发项目的支出要求有条件资本化的政策条件以及无形资产的后续计量等问题。
第二节 无形资产初始计量
一、无形资产的初始计量
无形资产通常是按实际成本计量；即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产；其成本构成不尽相同。
（一）外购的无形资产成本
外购的无形资产；其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中；直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等；但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
无形资产达到预定用途后所发生的支出；不构成无形资产的成本。例如；在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是为使无形资产达到预定用途所必不所不可少的，有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。
采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。
（例7－1）某A上市公司20×6年l月8日从B公司购买一项商标权；由于A公司资金周转比较紧张；经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定；该项商标权总计6000000元；每年末付款2000000元；三年付清。假定银行同期贷款利率为10％。为了简化核算；假定不考虑其他有关税费；其有关计算如下：
无形资产现值＝2000000×（1＋10％）－1＋2000000×（1＋10％）－2十2000000×（1＋10％）－3＝4973800（元）
未确认融资费用＝6000000－4973800＝1026200（元）
第一年应确认的融资费用＝4973800×10％＝497380（元）
第二年应确认的融资费用＝（4973800－2000000＋497380）×10％＝347118（元）
第三年应确认的融资费用＝1026200－497380－347118＝181702（元）
A公司账务处理如下：
借：无形资产——商标权 4937800
未确认融资费用 1026200
贷：长期应付款 6000000
第一年底付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 497380
贷：未确认融资费用 497380
第二年底付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 347118
贷：未确认融资费用 347118
第三年底付款时：
借：长期应付款 2000000
贷：银行存款 2000000
借：财务费用 181702
贷：未确认融资费用 181702
（二）投资者投入的无形资产成本
投资者投入的无形资产的成本；应当按照投资合同或协议约定的价值确定；在投资合同或协议约定价值不公允的情况下；应按无形资产的公允价值入账。
（三）通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产成本
通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产；其成本的确定及具体处理参见本书第八章“非货币性资产交换”和第十三章“债务重组”的相关内容。
（四）土地使用权的处理
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时；土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本；而仍作为无形资产进行核算；土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：
1。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物；相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
2。企业外购的房屋建筑物；实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值；则应当对支付的价款按照合理的方法（例如；